Van eenmanszaak naar bv: wanneer geldt het gebruikelijk loon?

Zet je jouw eenmanszaak om naar een bv? Dan krijg je mogelijk te maken met een voorperiode. Maar geldt in die periode ook al de gebruikelijkloonregeling voor de dga? De Belastingdienst heeft nu verduidelijkt dat deze regeling nog niet geldt in de voorperiode. Dat kan fiscaal interessant zijn voor ondernemers die hun onderneming met terugwerkende kracht omzetten in een bv.
 

Wat is een voorperiode?

Bij een geruisloze omzetting van een eenmanszaak naar een bv wordt regelmatig gewerkt met een voorperiode. Daarbij wordt fiscaal al gehandeld alsof de bv bestaat, terwijl de bv juridisch pas later wordt opgericht bij de notaris. De periode tussen deze fiscale ingangsdatum en de daadwerkelijke oprichting wordt de voorperiode genoemd. Een veelvoorkomende situatie is dat een ondernemer bijvoorbeeld de bv officieel in maart opricht, maar de onderneming fiscaal al per 1 januari laat ingaan.

Tijdens deze tussenliggende periode wordt fiscaal dus al gehandeld alsof de bv bestaat. Toch gelden nog niet automatisch alle regels die normaal bij een bv horen.
 

Wanneer geldt het gebruikelijk loon?

Een dga moet normaal gesproken een gebruikelijk loon ontvangen vanuit de bv. Hiermee wil de Belastingdienst voorkomen dat een dga zichzelf bewust een te laag salaris uitkeert om belasting te besparen. Voor 2026 bedraagt dit € 58.000. In sommige situaties kan een lager loon worden onderbouwd, bijvoorbeeld wanneer een vergelijkbare functie in loondienst ook minder verdient.
 

Geen gebruikelijk loon in de voorperiode

Maar hoe zit het met het gebruikelijk loon in de voorperiode? De Belastingdienst heeft verduidelijkt dat de gebruikelijkloonregeling nog niet geldt tijdens deze periode. Volgens de Kennisgroep loonheffing algemeen ontstaat deze verplichting pas vanaf het moment dat de bv juridisch is opgericht bij de notaris.

De gedachte hierachter is dat de bv vóór de oprichting juridisch nog niet bestaat. Daardoor is er volgens de Belastingdienst ook nog geen sprake van een dienstbetrekking tussen de toekomstige dga en de bv. En zonder dienstbetrekking geldt de gebruikelijkloonregeling niet.

Dit betekent dat ondernemers die hun eenmanszaak met terugwerkende kracht omzetten naar een bv, over deze periode nog geen verplicht gebruikelijk loon hoeven toe te passen. De gebruikelijkloonregeling gaat pas gelden vanaf het moment dat de bv juridisch is opgericht bij de notaris.
 

Wat betekent dit in de praktijk?

Voor ondernemers die hun eenmanszaak willen omzetten naar een bv, kan dit interessant zijn bij de fiscale planning rondom de oprichting. Wanneer gebruik wordt gemaakt van een voorperiode, hoeft over deze tussenliggende periode nog geen gebruikelijk loon te worden toegepast. Het blijft daarbij belangrijk om de omzetting en de gekozen ingangsdatum goed vast te leggen. Ook kunnen andere fiscale regels tijdens de voorperiode al wel van toepassing zijn.

Overweeg je een omzetting naar een bv of wil je weten wat in jouw situatie verstandig is? Neem gerust contact op voor advies op maat.